行政单位的资产，是指行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。

  其中，流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款和库存材料等。

  事业单位的资产，是指事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权力。

  事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、非货币性资产等。其中，流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。

  实行国库集中收付的行政事业单位，其资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”，有关会计核算具体见本章 “第四节 国库集中收付制度”。

  行政事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，应当按照实际收入和支出数额记账。

  行政单位的应收及预付款项，即暂付款，是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。

  事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、另外的应收款、预付账款等，应当按照实际发生数额记账。

  （1）应收票据。应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。同时，商业汇票按是否附带利息，分为带息票据和不带息票据。应收票据在到期前可以向银行申请贴现。

  （2）应收账款。应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。

  （3）其他应收款。其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。

  （4）预付账款。预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

  行政单位的存货主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。行政单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。即，行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运送过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，能够准确的通过真实的情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。

  行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。

  事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账。各项存货发出时，能够准确的通过真实的情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。

  （1）材料。事业单位的材料最重要的包含库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位购入的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的材料），按照实际支付的含税价格，即购价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价格；购入的非自用材料（即用来生产经营活动的材料），比照企业会计中材料的计价处理，即属于小规模纳税人的事业单位，非自用材料应按实际支付的含税价格计算；属于一般纳税人的事业单位，其非自用材料按不含税价格计算。

  事业单位的材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。

  （2）产成品。事业单位的产成品是指生产并已验收入库的产品。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。

  行政事业单位随买随用的办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

  行政单位的对外投资，即有价证券，是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位的有价证券，按照取得时的实际成本入账。兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入；有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。

  事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。其中，债券投资是指事业单位购入的各种债券，如国库券、企业债券等。其他投资是指事业单位利用货币资金、实物资产（固定资产、材料等）和非货币性资产等方式向其他单位的投资。

  事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或非货币性资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。

  （1）固定资产的概念和标准。行政、事业单位的固定资产是指使用年数的限制在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用的过程中基本保持原来物质形态的资产。大体上分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

  行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定的相关标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。

  （2）固定资产的核算。行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。

  ①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；

  ③在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产；

  ④接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场行情报价或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关联的费用，应当计入固定资产价值；

  ⑦已投入到正常的使用中但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再做调整。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

  行政单位对其占有或使用的固定资产，每年应当盘点一次。转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当按照所减少固定资产的账面价值，同时冲减固定资产和固定基金。有偿转让、变卖、清理报废或毁损固定资产取得的变价收入，作为另外的收入处理；清理固定资产发生支出，作为当期支出。出租固定资产取得的价款，应当计入其他收入。

  事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资产金额来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等。

  事业单位的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账，其入账价值的确定与行政单位会计中固定资产的入账价值基本相同。固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。

  事业单位应当对固定资产定时进行清查盘点。转让、报废、毁损及盘亏的固定资产，按照所减少固定资产的原价，同时冲减固定资产和固定基金。出售、清理报废或毁损固定资产取得的变价收入，增加专用基金中的修购基金；清理费用减少专用基金中的修购基金。

  事业单位的非货币性资产，是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。

  事业单位购入的非货币性资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的非货币性资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

  事业单位的非货币性资产应当予以合理摊销，不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得非货币性资产时，将其成本予以一次性摊销，减少非货币性资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在非货币性资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少非货币性资产的账面余额并计入当期支出。

  行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。

  事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应当支付的票据、应该支付的账款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应该支付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。

  行政、事业单位的负债应当按照实际发生数额记账。行政、事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金，在实际收到但尚未上缴时，应当作为负债入账。

  应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。其中，应缴预算款是指行政、事业单位按规定应缴入国家预算的款项，最重要的包含代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是指行政、事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金范围按财政部规定办理。

  行政单位的应付及预收款项，即暂存款，是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。暂存款应及时清洗整理并按规定办理结算，不得长期挂账。

  事业单位的应付及预收款项，包括应当支付的票据、应该支付的账款、其他应付款和预收账款。

  （1）应当支付的票据。应当支付的票据是指事业单位因从事经营活动购买商品而应偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

  （2）应该支付的账款。应该支付的账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

  （3）其他应该支付款。其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。

  （4）预收账款。预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。

  行政事业单位发放给职工的工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴及其他个人收入应当按规定设立专门账簿，进行明细核算。使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账，另行反映。

  其中，（1）工资是指行政单位按国家统一规定发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金，事业单位按国家统一规定发放给在职人员的岗位工资、薪级工资、绩效工资，以及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。离退休费是指按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴。（2）地方（部门）津贴补贴是指各地区各部门各单位出台的津贴补贴。（3）其他个人收入是指按国家规定发给个人除上述以外的另外的收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等。

  行政事业单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时，按照应支付的金额，分别计入应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴或应付其他个人收入；同时，按照实际支付的金额，分别冲减应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴或应付其他个人收入。

  应交税金是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金，最重要的包含营业税、增值税、城市维护建设税、资源税以及所得税等。

  事业单位计算应交纳税金（除一般纳税人缴纳的增值税）时，应交纳的营业税、城市维护建设税、资源税等，列入销售税金，应交纳的所得税，列入结余分配；同时计入应交税金。有关应交增值税的核算原理与企业会计中应交增值税的处理基本相同。

  事业单位的借入款项，包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。

  行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。

  事业单位的净资产是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，最重要的包含职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。

  固定基金是指行政、事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

  固定基金入账价值的确定：购建固定资产时，按发生的实际成本入账；接受捐赠固定资产时，按同类资产的市场行情报价或者有关凭据注明价值以及接受捐赠时发生的相关联的费用入账；盘盈固定资产时，按重置完全价值入账；融资租入固定资产时，按实际支付的租金入账；盘亏、处置固定资产时，按固定资产的账面原价，冲减固定基金。

  事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。

  事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；对于项目已完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金。

  事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。投资基金入账价值的确定：用货币资金对外投资时，按实际支付的金额入账；用固定资产、非货币性资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值入账；用材料对外投资时，按合同协议确定的价值（以及一般纳税人应交的增值税销项税额）入账；转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额，冲减互助基金，转入一般基金。投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算内容。

  专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。最重要的包含修购基金、职工福利基金、医疗基金和其他基金等。

  专用基金增加应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支出数额记账。

  （1）修购基金，即按照事业收入和营收的特殊的比例提取，以及按规定从其他渠道转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

  （2）职工福利基金，即按照结余的特殊的比例提取，以及按规定从其他渠道提取转入，用于单位职工的集体福利设置、集体福利待遇等的资金。

  （3）医疗基金，即未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按照当期财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关法律法规用于职工公费医疗开支的资金。

  （4）其他基金，即按规定提取或者设置的其他专用资金，主要如住房基金。事业单位取得职工公房出售等收入时，计入住房基金。

  行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。

  事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

  （1）事业结余。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：

  事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+另外的收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）

  （2）经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项营收与支出相抵后的余额。用公式表示为：

  （3）结余分配。事业单位当年实现的结余，应当依规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。

  行政单位的收入，是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、另外的收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。

  事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、营收、附属单位缴款、另外的收入和基本建设拨款收入等。其中，财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

  行政单位的收入应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。行政单位的各项收入应当按照实际发生数额记账。

  （1）拨入经费。行政单位理应当设置“拨入经费”科目，核算单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费；并在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

  （2）预算外资金收入。行政单位理应当设置“预算外资金收入”科目，核算单位预算外资金的收入情况；并在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

  （3）另外的收入。行政单位的另外的收入包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。

  事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认；事业单位的营收，能够使用权责发生制核算，即在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。事业单位对于长期项目的收入，应该依据年度完成进度予以合理确认。事业单位取得收入为实物时，应该依据有关凭据确认其价值；没有凭据可供确认的，参照其市场行情报价确定。

  （1）财政补助收入。事业单位应当设置“财政补助收入”科目，核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费；并在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。

  （2）上级补助收入。上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

  （3）事业收入。事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金，计入事业收入。

  （4）营收。营收是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

  （5）附属单位缴款。附属单位缴款，是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。

  （6）另外的收入。事业单位的另外的收入，包括对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。

  行政单位的支出，是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出，是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。

  事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。其中，事业支出，是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。经营支出，是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

  事业单位的各项支出，应当按照实际支出数或实际发生数记账。从事经营活动的事业单位，应当正确归集经营支出和事业支出；无法直接归集的，应当按照一定的标准予以合理的分摊。

  （1）经费支出。行政单位为核算在业务活动中发生的各项支出，应设置“经费支出”科目，并在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。

  （2）事业支出。“事业支出”科目，核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出，并在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账。

  （3）经营支出。有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的界限。对于能分清的支出，要合理归集，对于不能分清的，应按一定标准做分配，不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。

  （4）销售税金。销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

  （5）成本费用。事业单位的成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。实行内部成本核算的事业单位应单设“成本费用”科目。

  （6）上缴上级支出。上缴上级支出是指附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

  （7）对附属单位补助。对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。

  （8）拨出经费。拨出经费是指行政、事业单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。

  事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。

  专款支出，是指由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途并需要单位报账的专项资金的实际支出数。

  年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款账户的余额与拨出专款和专款支出账户的余额对冲；对冲后的余额应当按照拨款单位的规定处理：按规定上缴部分，冲减拨入专款，按规定留归本单位部分，将拨入专款转入事业基金。

  3.财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户（简称预算单位零余额账户）；

  5.经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位在商业银行开设的特殊专户（简称特设专户）。

  预算单位（包括使用财政性资金的行政单位和事业单位）使用财政资金，应当依规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户、特设专户等银行账户的申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为预算单位开设预算单位零余额账户，但需要开设特设专户的预算单位，需经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。一个基层预算单位开设一个预算单位零余额账户。

  国库单一账户用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。

  财政部门零余额账户用于财政直接支付和与国库单一账户清算。财政部门零余额账户在国库会计中使用。

  预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。

  预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。预算外资金专户在财政部门设立和使用。

  特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。

  财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。其中，财政直接支付是指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人（即商品或劳务的供应商等，下同）或用款单位（即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同）账户；财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

  预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。财政直接支付的申请由一级预算单位汇总，填写“财政直接支付汇总申请书”，报财政部门国库支付执行机构。

  财政部门国库支付执行机构审核一级预算单位提出的支付申请无误后，开具“财政直接支付汇总清算额度通知单”和“财政直接支付凭证”，经财政部门国库管理机构加盖印章 签发后，分别送中国人民银行和代理银行。代理银行根据“财政直接支付凭证”及时将资金直接支付给收款人或用款单位。代理银行依据财政部门国库支付执行机构的支付指令，将当日实际支付的资金，按一级预算单位分预算科目汇总，附实际支付清单与国库单一账户进行资金清算。代理银行根据“财政直接支付凭证”办理支出后，开具“财政直接支付入账通知书”发给一级预算单位和基层预算单位。“财政直接支付入账通知书”作为一级预算单位和基层预算单位收到或付出款项的凭证。一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算单位负责向二级或多级预算单位提供收到和付出款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算。

  财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。

  财政部门依据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以“财政授权支付汇总清算额度通知单”、“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行。

  代理银行在收到财政部门下达的“财政授权支付额度通知单”时，向相关预算单位发出“财政授权支付额度到账通知书”。

  基层预算单位凭据“财政授权支付额度到账通知书”所确定的额度支用资金；代理银行凭据“财政授权支付额度通知单”受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行资金清算。

  预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭证”，通过零余额账户办理资金支付。

  预算结余资金，是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关法律法规应留归预算单位接着使用的资金。预算单位结余资金的数额按照财政部门批复的部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包括财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后的余额计算。

  预算单位的预算结余资金应按规定程序由财政部门核定。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。

  在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

  对于由财政直接支付的工资，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

  对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

  对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

  在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章 的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。

  行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

  行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

  下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。

  年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。

  下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

  行政单位会计报表是反映行政单位财务情况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。行政单位理应当按照财政部门和上级单位的规定报送月度、季度和年度会计报表（年度决算）。

  行政单位资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务情况的报表。资产负债表应于每月末、季末、年末编制。其中，月报和季报按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排：左方为资产部类，包括资产和支出两大类；右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类；资产部类总计=负债部类总计。年报按照“资产=负债+净资产”的会计等式编排：左方为资产类：右方为负债类和净资产类；资产合计=负担债务合计+净资产合计。

  行政单位的收入支出总表是反映行政单位在一定期间内的收入、支出及其结余情况的报表。收入支出表的项目，按收入、支出的构成及其结余分项列示。

  事业单位会计报表是反映事业单位财务情况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。事业单位会计报表最重要的包含资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。会计报表分为月报、季报和年报（年度决算）三种。

  事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务情况的报表。资产负债表应于每月末、季末、年末编制。

  事业单位资产负债表一般按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排：左方为资产部类，包括资产和支出两大类；右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类；资产部类总计=负债部类总计。

  事业单位的收入支出表是反映事业单位在一定期间内的收入、支出及其分配情况的报表。收入支出表的项目，按收入、支出的构成及其分配情况分项列示。

  （一）在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收入账目、往来款项、货币资金和财产物资做全面的清理结算，在此基础上办理年度结账，编报决算。

  （二）清理、核算年度预算收支数额和各项缴拨款，保证上下级之间的年度预算数与领拨经费数一致。

  （三）为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在12月31日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止到12月25日，逾期一般不再下拨。

  （四）凡属本年的各项收入，都应及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户的预算外资金，要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，要按规定的支出渠道如实列报。年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下级单位的下年度预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。

  （五）行政事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关法律法规应当转作各项收入或各项支出的往来款项应及时转入各有关账户，编入本年决算。

  （六）行政事业单位年终应及时同开户银行对账，银行存款账面余额应同银行对账单的余额核对相符。现金账面余额应同库存现金核对相符。有价证券账面数额，一般应同实存的有价证券核对相符。

  （七）年终前，应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定作出处理，调整账务，做到账实相符，账账相符。

  （八）行政事业单位的决算经财政部门或上级单位审批后，需要调整决算数字的，应作相应调整。